Continuación UNIDAD 3

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Retomando algunos puntos referentes a los procedimientos de auditoria, recordamos lo siguiente:

Procedimientos de Auditoria, son el conjunto de técnicas  aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, y actividades comerciales  que realiza una empresa.  Una técnica es el método utilizado por el auditor para lograr la evidencia.

El propósito de los procedimientos de auditoria es lograr entender y dar evidencias que apoyen dicho conocimiento. Como parte de ese conocimiento se aplican dos tipos de procedimientos: las pruebas de control, en una etapa preliminar dentro del proceso de auditoria.  Y las pruebas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento por parte del auditor se aplican con el objetivo de evaluar el riesgo de control y determinar la eficacia de los controles internos específicos. Estas pruebas incluyen los siguientes procedimientos, entre otros:

• Consultar al personal del cliente (técnica:  investigación - entrevista)
• Examinar documentos, registros e informes (técnica: examen físico, documentación)
• Observar las actividades relacionadas con el control (técnica: observación)
• Volver a realizar los procedimientos del cliente (técnica: comprobación)

También están las pruebas sustantivas,  que son procedimientos diseñados para verificar errores o irregularidades en unidad monetaria que afectan directamente la precisión de los saldos de los estados financieros.  El propósito de estas pruebas es determinar si los objetivos de auditoria relacionados con las operaciones han sido satisfechos para cada clase de operaciones.

Existen tres tipos de pruebas sustantivas:  de operación, donde el auditor verifica el registro y resume las transacciones para verificar si fueron registradas correctamente y asentadas tanto en el diario como en el libro mayor;  analíticas  las cuales implican comparaciones de montos registrados.  Estas abarcan el calculo de razones financieras por parte del auditor; y de detalles que consisten en en establecer la precisión monetaria de los saldos finales de las cuentas del mayor con las cuales se relaciona la auditoria realizada.

Ahora bien, prosiguiendo con el Diseno del Programa de auditoria, generalmente se divide en tres partes: pruebas de control (cumpliemnto), pruebas sustantivas de operaciones  y los objetivos de la auditoria.  Sin olvidarnos del encabezado, el cual contiene el nombre del cliente, nombre el programa, el indice (en la esquina superior derecha y se coloca en color rojo), la fecha de cierre del cliente.

Ademas, contiene en la esquina superior derecha, justo debajo del indice, el nombre del auditor, la fecha de la auditoria y en nombre del supervisor.

Dentro del cuerpo del programa, justo al lado de los procedimientos, se debe indicar  una referencia sobre la cédula, en la cual se desarrollara cada prueba, el tiempo que se llevara su aplicación y el responsable de la misma ( algunos optan por una observación en lugar el responsable).

Finalmente, en la parte inferior del programa se debe realizar una conclusión. -Mas adelante, en clases veremos algunos modelos de un programa de auditoria....

Hasta la próxima entrega.

UNIDAD 3. PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA

Planificación y Estrategias en el Trabajo de Auditoria.

De acuerdo con la primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo de campo, requiere de una planificación adecuada.

Una auditoria deber ser planificada de modo que se permita llevarla a cabo de manera eficiente y oportuna. Así el auditor puede lograr las evidencias competentes y suficientes, ayuda a mantener los costos a un nivel razonable y en consecuencias evita malos entendidos con su cliente.

Por otro lado, según establece en la Nia 300- "Planificación de la Auditoria a los Estados Financieros", Planificar una auditaría implica establecer la estrategia general de la auditaría y desarrollar dicha planificación.

De acuerdo a esta norma se debe elaborar una estrategia y un plan de auditaría y cuenta con tes aspectos claves que son:
•Analítica para identificar riesgos.(315)

          Determinación de riesgos significativos.
         •Riesgo de fraude.
         •Complejidad de transacciones.
         •Subjetividad de la medición de la información financiera.
         •Numerosas transacciones fuera del giro habitual de negocios.

•Determinación de materialidad. (320)

Determinación de materialidad es un tema de juicio profesional.
•Requiere la determinación de tres niveles de materialidad: 1) materialidad para los estados en su conjunto, 2) materialidad de ejecución (es menor), 3) materialidad para saldos o transacciones específicas
•Guías para materialidad para los estados en su conjunto:
-Entidades con propósito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos. Si utilidades son volátiles: ingresos o utilidad bruta.
-Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos.
-Porcentajes más altos o más bajos pueden ser apropiados en determinadas circunstancias.

•Evaluar necesidad de involucrar expertos. (330)

       •El auditor debe diseñar e implementar respuestas a los riesgos de error material a nivel de los estados financieros.
        •Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen adecuadamente o si los procedimientos sustantivos no son suficientes.
       •Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de asientos de diario.
       •Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de ejercicio.

Una adecuada planificación beneficia el trabajo de campo de varias maneras, incluyendo las siguientes consideraciones: • Ayuda al auditor a prestar atención adecuada a áreas importantes de la auditaría. • Organizar y administrar debidamente el compromiso de auditaría para que se lleva a cabo de una manera eficaz y eficiente. • Ayuda a seleccionar los miembros del equipo con niveles adecuados de capacidades y competencias, para responder a los riesgos previstos y asignación adecuada del trabajo al equipo. • Facilita la dirección, supervisar y la revisión de los miembros del equipo de su trabajo.

La planificación no es una fase diferenciada de la auditoría, sino un proceso continuo y repetitivo que a menudo comienza poco después de la finalización de la auditoría anterior y continúa hasta la finalización del encargo de auditoría actual. La planificación, sin embargo, incluye la consideración del momento de realización de determinadas actividades y procedimientos de auditoría que deben finalizarse antes de la aplicación de los procedimientos de auditoría posteriores.

Actividades de planeacion

El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.

Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor: (a) identificará las características del encargo que definen su alcance; (b) determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas; (c) considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo; (d) considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la entidad por el socio del encargo; y (e) determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos necesarios para realizar el encargo. (Ref: NIA 300, Apartados A8-A11)

El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de: (a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos planificados para la valoración del riesgo, como determina la NIA 3154 ; (b) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como establece la NIA 3305 ; (c) otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA. (Ref: Apartado A12) 10. El auditor actualizará y cambiará cuando sea necesario en el transcurso de la auditoría la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría. (Ref: Apartado A13)

En conclusión, la Planificación de la Auditoria consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensión de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursos tanto humanos como físicos que se deberán asignar para lograr los objetivos propuestos de la manera más eficiente. y los puntos a tomar en cuenta para la planificación:

Alcance de los objetivos.
Periodización de áreas a auditar.

Resultados parciales a considerar.
Plazos para la ejecución del trabajo.
Equipo de Auditoria.
Presupuesto.
EL PROGRAMA DE AUDITORIA
Las SAS 77 requiere que el auditor utilice un programa por escrito para la realización del trabajo de auditoria. Después que el auditor realiza una etapa preliminar que incluye la aceptación del cliente, el conocimiento del negocio una evaluación previa sobre los riesgos y determinación del nivel de materialidad, procede a plasmar por escrito los diferentes tipos de pruebas a realizar y las técnicas que aplicara en el trabajo de campo de la auditoria para reunir las evidencias suficientes y competentes.

Es donde procede, dentro de la planificación, a diseñar el programa de auditoria, el cual consiste en combinar los diferentes procedimientos de auditoria para satisfacer los objetivos de la auditoria.

Normalmente un programa de auditoria, en sentido general contiene tres partes:
Los Objetivos, las pruebas de cumplimiento o control y las pruebas sustantivas. Unos programas incluyen ademas el tamaño de la muestra, las partidas a escoger, el responsable del trabajo, el tiempo... dependerá en cierta forma del propio auditor y las necesidades a plasmar.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Un procedimiento de auditoria, según se establece en el texto "auditoria un enfoque integral", es la instrucción detallada para la recopilación de un tipo de evidencia de auditoria, que se ha de obtener en cierto momento durante el trabajo de campo.

Continuara...